Jak złożyć wniosek o interpretację indywidualną w sprawie złota lub inwestycji?

Wniosek o interpretację indywidualną składa się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) na formularzu ORD-IN: elektronicznie przez e-Urząd Skarbowy lub e-Doręczenia, pocztą albo osobiście w Bielsku-Białej. Opisuje się w nim wyczerpująco stan faktyczny lub planowaną transakcję, zadaje konkretne pytanie i przedstawia własne stanowisko. Opłata wynosi 40 zł za każdy opisany stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, a Dyrektor KIS ma na odpowiedź 3 miesiące. Interpretacja chroni wnioskodawcę, który się do niej zastosuje, ale tylko w takim zakresie, w jakim opis we wniosku zgadza się z rzeczywistością.

Czym jest interpretacja indywidualna i kiedy się przydaje?

Interpretacja indywidualna to stanowisko Dyrektora KIS co do tego, jak przepisy prawa podatkowego stosuje się w sytuacji konkretnego podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej organ wydaje ją „na wniosek zainteresowanego” i „w jego indywidualnej sprawie”. Wniosek może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzeń przyszłych (art. 14b § 2).

Przy złocie i inwestycjach interpretacja przydaje się tam, gdzie przepisy nie dają jednoznacznej odpowiedzi, a stawka jest wysoka. Typowe sytuacje:

• Sprzedaż złota przed upływem pół roku od nabycia, gdy nie jest jasne, od kiedy liczyć ten okres, na przykład przy złocie ze spadku albo z majątku wspólnego. Zasady opisuje wpis jaki podatek zapłacisz przy sprzedaży złota.
• Złoto otrzymane w spadku lub darowiźnie, gdy wątpliwość dotyczy grupy podatkowej albo zwolnienia, o których mowa we wpisie czy od złota ze spadku lub darowizny płaci się podatek.
• Wymiana walut po sprzedaży zagranicznych ETF lub ETC, przy której ani ustawa, ani dotychczasowe interpretacje nie rozstrzygają wszystkich wariantów. Omawia je wpis czy wymianę dolarów po sprzedaży ETF lub ETC trzeba rozliczyć.
• Nietypowe transakcje, na przykład odbiór fizycznego złota z ETC, dla których brakuje interpretacji wydanych innym podatnikom.

Zanim złoży się wniosek, można sprawdzić, czy podobna sprawa nie była już rozstrzygana. Interpretacje indywidualne zamieszcza się, po usunięciu danych wnioskodawcy, w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów (art. 14i § 3). Taka interpretacja pokazuje jednak tylko, jak organ ocenia podobne stany faktyczne, a innego podatnika nie chroni.

Kiedy interpretacji nie można dostać?

Interpretacji nie wydaje się w zakresie elementów stanu faktycznego, które w dniu złożenia wniosku są przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej albo kontroli celno-skarbowej. To samo dotyczy spraw rozstrzygniętych już co do istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 14b § 5).

Ordynacja wyłącza też niektóre tematy:

• Wiążące informacje stawkowe (WIS). Interpretacji indywidualnych nie wydaje się w zakresie objętym WIS z ustawy o VAT (art. 14b § 1a).
• Właściwość i uprawnienia organów. Wniosek nie może dotyczyć przepisów o właściwości, uprawnieniach i obowiązkach organów podatkowych (art. 14b § 2a pkt 1).
• Unikanie opodatkowania. Wyłączone są przepisy, które mają przeciwdziałać unikaniu opodatkowania, w tym ogólna klauzula z działu IIIA (art. 14b § 2a pkt 2).
• Sprawy z interpretacją ogólną. Gdy opisany stan faktyczny odpowiada zagadnieniu objętemu interpretacją ogólną wydaną w takim samym stanie prawnym, Dyrektor KIS nie wydaje interpretacji indywidualnej, tylko postanowienie, że w sprawie stosuje się tę interpretację ogólną (art. 14b § 5a).

Jak przygotować wniosek ORD-IN krok po kroku?

Wniosek składa się na urzędowym formularzu. Ministerstwo Finansów wskazuje następujące wzory:

Wniosek ma trzy części merytoryczne, a do tego oświadczenie wnioskodawcy.

1. Opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego

Art. 14b § 3 wymaga „wyczerpującego przedstawienia” stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Ministerstwo Finansów podkreśla, że opis musi być konkretny, a nie hipotetyczny. Dokumentów nie dołącza się, tylko opisuje się ich treść.

Przy złocie opis zwykle obejmuje:

• Przedmiot. Rodzaj złota (sztabki, monety bulionowe, biżuteria, jednostki ETC), masa, próba, liczba sztuk.
• Nabycie. Data i tytuł nabycia: zakup, spadek, darowizna, podział majątku wspólnego.
• Dokumenty. Czym wnioskodawca dysponuje: faktura, postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, umowa darowizny, potwierdzenia transakcji od brokera.
• Planowana czynność. Co i kiedy ma się wydarzyć: sprzedaż, wymiana, przekazanie, odbiór z depozytu.
• Status wnioskodawcy. Czy działa jako osoba prywatna, czy w ramach działalności gospodarczej.

Opis musi być pełny, bo interpretacja dotyczy tylko tego, co w nim jest, a szczegół pominięty we wniosku może później przesądzić, że w rzeczywistej sytuacji nie daje ona ochrony.

2. Pytanie

Ministerstwo Finansów zaleca pytania zamknięte, na które da się odpowiedzieć „tak” albo „nie”, z odwołaniem do konkretnych przepisów i bez nadmiernie ogólnych sformułowań. Przykład dla złota ze spadku: „Czy sprzedaż sztabek złota opisanych we wniosku, dokonana po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym zmarł spadkodawca, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”.

3. Własne stanowisko

Do każdego pytania wnioskodawca przedstawia własną ocenę prawną (art. 14b § 3). Ministerstwo wymaga jednego stanowiska, a nie kilku wariantów odpowiedzi. Uzasadnić je można przepisami, orzeczeniami sądów i wcześniejszymi interpretacjami.

4. Oświadczenie

Wnioskodawca oświadcza pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, że opisane elementy stanu faktycznego nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego ani kontroli i nie zostały rozstrzygnięte decyzją lub postanowieniem. Jeśli wnioskodawca poda w nim nieprawdę, wydana interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4).

Ile kosztuje wniosek i jak zapłacić?

Opłata wynosi 40 zł i trzeba ją wpłacić w ciągu 7 dni od dnia złożenia wniosku (art. 14f § 1). Gdy jeden wniosek opisuje kilka odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, pobiera się ją od każdego z nich (art. 14f § 2). Jeśli zainteresowani składają wniosek wspólny, kwotę mnoży się przez ich liczbę (art. 14r § 4). Ministerstwo Finansów podaje przykład: trzy stany faktyczne i dwóch wnioskodawców to 240 zł.

Opłatę wpłaca się na rachunek KIS w Narodowym Banku Polskim z tytułem „za wydanie interpretacji indywidualnej” i identyfikatorem wnioskodawcy (NIP albo PESEL). Aktualny numer rachunku podaje serwis podatki.gov.pl. Potwierdzenie wpłaty dołącza się do wniosku albo przesyła do KIS w ciągu 7 dni.

Opłata wraca tylko wtedy, gdy wnioskodawca wycofa cały wniosek, wycofa jego część dotyczącą odrębnego stanu faktycznego (zwrot obejmuje wtedy odpowiednią część opłaty) albo wpłaci więcej, niż należało (art. 14f § 2b). Niekorzystna interpretacja nie jest podstawą do zwrotu.

Gdzie i jak złożyć wniosek?

Według Ministerstwa Finansów wniosek można złożyć:

• przez e-Urząd Skarbowy,
• przez e-Doręczenia na adres do doręczeń elektronicznych KIS: AE:PL-95202-60557-SAHRJ-25,
• osobiście w siedzibie KIS: ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała,
• pocztą na ten sam adres.

Wniosek papierowy podpisuje się własnoręcznie, a elektroniczny podpisem elektronicznym. Podpis pod wnioskiem obejmuje też oświadczenie. Gdy wniosek składa pełnomocnik, musi potwierdzić swoje umocowanie.

Co dzieje się po złożeniu wniosku?

Dyrektor KIS wydaje interpretację bez zbędnej zwłoki, nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku (art. 14d § 1). Do tego terminu nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art. 139 § 4 Ordynacji. Interpretację doręczaną elektronicznie uważa się za wydaną w terminie, jeżeli dowód wysłania został wystawiony przed jego upływem (art. 14d § 2).

Gdy wniosek ma braki, KIS wzywa do ich uzupełnienia. Według Ministerstwa Finansów wnioskodawca ma na to 7 dni, a czasu od wezwania do odpowiedzi nie wlicza się do terminu na wydanie interpretacji. Nieuzupełnienie braków w wyznaczonym terminie może skończyć się pozostawieniem wniosku bez rozpatrzenia (art. 14g).

Wnioskodawca może w każdej chwili poprosić o informację telefoniczną lub elektroniczną o dacie wydania interpretacji i o tym, czy jego stanowisko uznano za prawidłowe (art. 14d § 3).

Interpretacja zawiera jedną z dwóch ocen stanowiska wnioskodawcy:

• Stanowisko prawidłowe. Organ może wtedy odstąpić od uzasadnienia prawnego (art. 14c § 1).
• Stanowisko nieprawidłowe. Interpretacja wskazuje prawidłowe stanowisko z uzasadnieniem prawnym (art. 14c § 2).

Jeżeli Dyrektor KIS nie zmieści się w 3 miesiącach, uznaje się, że w dniu następującym po upływie terminu wydał interpretację stwierdzającą prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie (art. 14o § 1).

Jaką ochronę daje interpretacja?

Zastosowanie się do interpretacji przed jej zmianą, stwierdzeniem wygaśnięcia albo uchyleniem przez sąd nie może szkodzić wnioskodawcy (art. 14k § 1). Jeśli wnioskodawca zastosował się do interpretacji, która później się zmieniła, w tym zakresie nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa i wykroczenia skarbowe ani nie nalicza się odsetek za zwłokę (art. 14k § 3).

Zakres ochrony zależy od tego, kiedy wystąpiły skutki podatkowe transakcji:

Wynika z tego, że pełniejszą ochronę daje pytanie o zdarzenie przyszłe, zadane jeszcze przed sprzedażą złota lub inną transakcją, niż pytanie o stan faktyczny, który już zaistniał.

Ochrona ma też granice:

• Tylko opisany stan faktyczny. Interpretacja nie chroni, gdy rzeczywistość różni się od opisu we wniosku.
• Tylko wnioskodawca. Interpretacja wydana innej osobie nie daje ochrony, nawet przy podobnej sprawie.
• Wyłączenia z art. 14na. Ochrona nie przysługuje, gdy opisana sytuacja jest elementem czynności objętej decyzją wydaną na podstawie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania albo w związku z nadużyciem prawa w VAT lub zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Co zrobić z niekorzystną interpretacją?

Na interpretację przysługuje skarga do wojewódzkiego sądu administracyjnego (pouczenie o tym prawie zawiera sama interpretacja, art. 14c § 3). Skargę wnosi się w ciągu 30 dni od dnia doręczenia interpretacji (art. 53 § 1 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), za pośrednictwem organu, który ją wydał, czyli Dyrektora KIS (art. 54 § 1).

Kto rozliczy się inaczej, niż wskazano w interpretacji, nie korzysta z ochrony z art. 14k-14m, a ewentualny spór z urzędem rozstrzyga się w postępowaniu podatkowym.